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• A continuación, analizamos las reformas más importantes respecto a impuesto a la renta, IVA, ICE e ISD introducidas por la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal Tras la Pandemia COVID-19, promulgada en el Registro Oficial 587, Tercer Suplemento, de 29 de noviembre de 2021: 
  
  1. Impuesto a la Renta

  
  Deducciones: Se incorporan las siguientes deducciones:
  

  • Deducción adicional del 100% para la depreciación y amortización de maquinarias, equipos y tecnologías de construcción sustentable.
  • Deducción adicional del 150% sobre los gastos de publicidad, promoción y patrocinio realizados a favor de deportistas calificados por el Ministerio de Deportes.
  • Deducción adicional del 150% sobre los auspicios y patrocinios realizados a entidades educativas de nivel básico y bachillerato o entidades sin fines de lucro cuya actividad se centre en la erradicación de la desnutrición infantil y atención de madres gestantes.
  • Deducción adicional del 150% sobre gastos por organización y patrocinio de eventos artísticos, culturales y de producción y patrocinio de obras cinematográficas.
  • Deducción adicional del 150% sobre gastos por aportes privados para el fomento a las artes, el cine y la innovación en cultura.
  • Deducción adicional del 100% sobre las donaciones, inversiones y/o patrocinios que se destinen a favor de programas, fondos y proyectos de prevención, protección y conservación, bioemprendimientos, restauración y reparación ambiental debidamente calificados por la autoridad ambiental, siempre que la deducción no supere el 10% de los ingresos brutos anuales.

  
  Se eliminan las siguientes deducciones especiales:
  

  • Deducción adicional por incremento neto de empleo.
  • Deducción adicional por pagos a adultos mayores y migrantes retornados, mayores de 40 años.
  • Deducción por provisión para el pago de desahucio y pensiones jubilares patronales.
  • Deducciones adicionales para micro, pequeñas y medianas empresas.

  
  Pagos al exterior: Los convenios para evitar la doble imposición se aplican de forma automática sin importar el valor del pago realizado al proveedor. Esta reforma aplica desde el 30 de noviembre de 2021.
   
  Ingresos del exterior: Quienes perciban ingresos en el exterior sujetos al impuesto a la renta en el país de origen, tendrán derecho a utilizar como crédito tributario el impuesto pagado en el extranjero sobre dichos ingresos. Estos ingresos dejan de considerarse exentos.
   
  Impuesto a la renta personas naturales: Se incrementa la tarifa máxima aplicable a personas naturales, del 35% al 37%
   
  Las personas naturales no podrán deducir los gastos personales para determinar la renta gravable. A partir del 2022 gozarán de una rebaja del impuesto a la renta equivalente a:
  

  Si su renta anual no excede las 2,13 fracciones básicas desgravadas de IR, el monto máximo de la rebaja por gastos personales será el que resulte de aplicar la siguiente fórmula:
   
  R=L x 20%
   
  R= Rebaja por gastos personales.
  L= valor que resulte menor entre los gastos personales declarados del período fiscal y el valor de 7 veces la canasta básica.
  Si su renta supera las 2,13 fracciones básicas desgravadas de IR:
   
  R=L x 10%

  
  Impuesto a la herencia: Se exonera del pago del impuesto a la herencia a: (i) los beneficiarios dentro del primer grado de consanguinidad con el causante; y, (ii) el cónyuge superviviente, de no existir hijos con derecho a sucesión.
  

  1. Impuesto a la renta único en la enajenación de derechos representativos de capital.

  
  Tarifa: Se elimina la tabla progresiva y se establece una tarifa única del 10%.
   
  Exoneraciones: Las transferencias realizadas en bolsas de valores ecuatorianas están exoneradas del pago del impuesto siempre y cuando:

  1. Su valor no exceda cincuenta fracciones básicas gravadas con tarifa cero del pago del impuesto a la renta de personas naturales; y,
  2. El monto transferido sea inferior al 25% del capital suscrito y pagado de la compañía.
  1. Impuesto al Valor Agregado

  
  Los siguientes bienes y servicios están gravados con tarifa 0% a partir del 1 de diciembre de 2021:
  

  1. Mascarillas, oxímetros, alcohol y gel antibacterial con concentración superior al 70%.
  2. Toallas sanitarias, tampones, copas menstruales y pañales desechables populares. En el reglamento se deberá definir el término populares.
  3. La importación de combustibles derivados de hidrocarburos, biocombustibles, sus mezclas incluido GLP y gas natural, destinados para el consumo interno.
  4. El arrendamiento de tierras destinadas a usos agropecuarios.
  5. Los servicios prestados por establecimientos de alojamiento turístico a turistas extranjeros. Se considerará turista extranjero a quienes ingresen legalmente a Ecuador, permanezca en el país por menos de 90 días y no cuenten con residencia temporal o permanente en el país.

  
  Los siguientes bienes y servicios están gravados con tarifa 12% a partir del 1 de diciembre de 2021:
  

  1. Lámparas LED.
  2. Cocinas eléctricas de uso doméstico y las que funcionen exclusivamente mediante mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tenga horno eléctrico.
  3. Ollas de uso doméstico para ser utilizadas en cocinas de inducción.
  4. Sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo duchas eléctricas.
  5. Las cuotas cobradas por clubes sociales sin importar su valor.
  6. El suministro de dominios de páginas web, servidores (hosting), computación en la nube (Cloud Computing).
  1. Impuesto a los Consumos Especiales

  
  A partir del 1 de diciembre de 2021, dejan de estar gravados con ICE los siguientes bienes y servicios:
  

  1. Los videojuegos.
  2. Calefones y sistemas de calentamiento de agua, de uso doméstico, que funcionen total o parcialmente mediante gas.
  3. Servicios de telefonía fija y planes que comercialicen únicamente voz, datos y SMS del servicio móvil avanzado.

  A partir del 1 de diciembre de 2021, se encuentran exentos del pago del ICE los siguientes bienes y servicios:
  

  1. Vehículos motorizados híbridos
  2. Jugos con contenido natural mayor al 50%. En el reglamento se deberán definir los requisitos para aplicar esta exoneración.

  A partir del 1 de diciembre de 2021 rigen las siguientes tarifas de ICE:
  

  GRUPO III TARIFA TARIFA AD VALOREM Descripción Tarifa Servicios de televisión pagada, excluyendo la modalidad de streaming 15% Cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los clubes sociales 30% (antes 35%) GRUPO IV TARIFA MIXTA Descripción Tarifa específica Tarifa Ad Valorem
  Cigarrillos US$0,16 No aplica Alcohol (uso distinto a bebidas alcohólicas y farmacéuticos) y bebidas alcohólicas US$10 por litro de alcohol puro (antes US$7,22 para alcohol y US$7,25 para bebidas alcohólicas).
  75% Cerveza industrial US$13,08 por litro de alcohol puro (antes aplicaba una tarifa de US$9,49, US$10,58 o US$13,02 de acuerdo con la producción a pequeña, mediana y gran escala 75% Cerveza artesanal y vinos de producción nacional US$1,5 por litro de alcohol puro (antes no se incluía al vino dentro de la presente categoría) 75%
  1. Impuesto a la Salida de Divisas

  
  Se exoneran del pago del Impuesto a la Salida de Divisas, las siguientes transacciones:
  

  1. Los pagos realizados por concepto de venta de derechos representativos de capital o cualquier otro activo adquirido por sociedades o personas no residentes en Ecuador. Si bien la redacción no es clara, se entendería que el vendedor tiene derecho a la exoneración cuando recibe el precio en el Ecuador y lo transfiere al exterior, esto deberá aclararse vía reglamento.
  2. Las transferencias realizadas por entidades de Servicios Auxiliares del Sistema Financiero que correspondan al pago y/o devolución de valores recaudados por la prestación de servicios de medio de pago electrónicos.
  3. Los pagos realizados al exterior por concepto de importación de bienes de capital y materias primas efectuadas por sociedades que suscriban contratos de inversión.

Especialista en Derecho Tributario
Andrea Moya, socia de CorralRosales
amoya@corralrosales.com
+593 2 2544144

A continuación, analizamos los puntos más importantes de las Contribuciones Temporales al Patrimonio creadas por la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal Tras la Pandemia COVID-19, promulgada en el Registro Oficial 587, Tercer Suplemento, de 29 de noviembre de 2021: 

1.    Contribución al Patrimonio de Personas Naturales:

Sujeto pasivo: Las personas naturales que al 1 de enero de 2021 posean un patrimonio individual igual o mayor a US$1.000.000,00; o, sociedad conyugal, con un patrimonio igual o mayor a US$2.000.000,00, de acuerdo con lo siguiente: 

–    En el caso de residentes fiscales en Ecuador, la contribución se calculará sobre el patrimonio ubicado dentro y fuera del país. 
–    En el caso de no residentes, la contribución se calculará sobre el patrimonio ubicado en el país. 

Sujeto pasivo sustituto: Actuarán como contribuyentes sustitutos las sociedades ubicadas en el Ecuador cuyos accionistas sean personas no residentes.

Base imponible: El patrimonio está constituido por activos (incluyendo derechos reales y personales) menos pasivos que sean directa o indirectamente propiedad del sujeto pasivo a través de cualquier figura jurídica, al 1 de enero de 2021. Para el cálculo del patrimonio deberá tomarse en cuenta lo siguiente: 

–    Se debe excluir el valor patrimonial proporcional de las acciones que se posea en sociedades que, a su vez, estén obligadas al pago de la contribución sobre el patrimonio de sociedades y que hayan realizado dicho pago.

–    Se debe excluir del activo, el valor de los inmuebles que mantengan bosques primarios y zonas de diversidad ecológica que tengan limitaciones para su explotación y generación de ingresos.

–    Se debe excluir del pasivo, las cuentas por pagar con partes relacionadas, salvo que se demuestre que los créditos se otorgaron en condiciones de mercado y se destinaron a fines productivos.

–    Se puede deducir el valor del patrimonio hasta en US$200.000,00 por el valor de la primera vivienda y/o tierras agrícolas improductivas de propiedad del sujeto pasivo. 

Tarifa: La tarifa aplicable consta en la siguiente tabla:

 

Declaración: La declaración y pago de la contribución se deberá realizar hasta el 31 de marzo de 2022. Se podrán solicitar facilidades de pago por un plazo de 6 meses y sin cuota inicial. 

2.    Contribución al Patrimonio de Personas Jurídicas:

Sujeto Pasivo: Las sociedades que realicen actividades económicas y tengan un patrimonio neto igual o mayor a US$5.000.000,00 al 31 de diciembre de 2020.

Base imponible: La base imponible será igual al valor del patrimonio neto de la sociedad correspondiente al ejercicio fiscal 2020 que conste en la respectiva declaración de impuesto a la renta de dicho ejercicio.

Tarifa: La tarifa aplicable se calculará de acuerdo con la siguiente tabla:

 

Declaración: La declaración y pago de la primera contribución temporal sobre el patrimonio de las sociedades se deberá realizar hasta el 31 de marzo del 2022 y de la segunda hasta el 31 de marzo de 2023. Se podrán solicitar facilidades de pago por un plazo de 6 meses y sin cuota inicial. La reforma no establece que se excluyan del pago de la contribución a las empresas que hayan registrado pérdidas en los ejercicios fiscales 2020 y 2021.

Sanciones: Se aplicarán las siguientes sanciones: 

–    La falta de presentación de la declaración será sancionada con un recargo equivalente al 50% del valor determinado.
–    La declaración inexacta (es decir aquella en la que se oculte el valor total del patrimonio) será sancionada con un recargo equivalente al 20% del valor de las diferencias determinadas.

Especialista en Derecho Tributario
Andrea Moya, socia de CorralRosales
amoya@corralrosales.com
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A continuación, analizamos los cambios más importantes en materia de inversiones introducidos por la Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal Tras la Pandemia COVID-19 que será promulgada en los siguientes días:

1. Beneficios que se incorporan:

Se crean los siguientes beneficios a las nuevas inversiones:

• Reducción de 3 puntos porcentuales de la tarifa de impuesto a la renta. Este beneficio aplica para nuevas inversiones que se realicen a partir del 1 de enero de 2022. El monto del beneficio no puede superar el monto de la inversión ni extenderse por más de 15 años.
• Reducción de 5 puntos porcentuales de la tarifa de impuesto a la renta para contribuyentes que suscriban contratos de inversión. Este beneficio aplica para nuevas inversiones que se realicen a partir del 1 de enero de 2022. El monto del beneficio no puede superar el monto de la inversión ni el plazo pactado en el contrato de inversión.
• Exoneración del pago de tributos al comercio exterior e impuesto a la salida de divisas en la importación de bienes de capital y materias primas efectuadas por contribuyentes que suscriban contratos de inversión. El monto del beneficio no podrá exceder el monto y los plazos establecidos en dicho contrato.

1. Beneficios que se eliminan:

Se eliminan -entre otros- los siguientes beneficios a las nuevas inversiones:

• Exoneración del pago de impuesto a la renta para inversiones nuevas y productivas realizadas en sectores económicos considerados prioritarios.
• Exoneración del pago de impuesto a la renta para inversiones nuevas y productivas realizadas en sectores económicos considerados como industrias básicas.
• Exoneración del pago de impuesto a la renta para sociedades que desarrollen proyectos públicos en asociación público-privada.
• Exoneración del pago de impuesto a la renta sobre los ingresos obtenidos por administradores u operadores de una Zona Especial de Desarrollo Económico.

1. Contratos de inversión:

En materia de contratos de inversión los temas más relevantes son los siguientes:

• Se establece que, además de estabilidad tributaria, se podrá otorgar al inversionista estabilidad jurídica de la normativa sectorial específica que hubiese sido declarada como esencial para la gestión de sectores estratégicos o la provisión de servicios públicos.
• Los inversionistas que hayan incumplido los aportes o adquisiciones comprometidas dentro del plazo previsto en el contrato, o aquellos que hayan incumplido ejecutar la inversión dentro del plazo previsto para el efecto, podrán solicitar la reforma al cronograma de inversión.

1. Disposiciones transitorias:

Se debe tomar en cuenta el siguiente régimen transitorio:

• Las sociedades que desean acogerse a los beneficios tributarios previstos en la Ley de Fomento Productivo (21 de agosto de 2018) podrán solicitar la suscripción de un contrato de inversión hasta el 31 de diciembre de 2021 y deberán suscribirlo hasta el 30 de abril de 2022.
• Las sociedades que se hayan constituido a partir de la vigencia de la Ley de Fomento Productivo con el objetivo de realizar inversiones nuevas y productivas gozarán de estabilidad sobre los beneficios tributarios.
• Las sociedades que se hayan constituido a partir de la vigencia del Código de la Producción, Comercio e Inversiones (1 de enero de 2011) con el objetivo de realizar inversiones nuevas y productivas gozarán de estabilidad sobre los beneficios tributarios, por el plazo restante.

Especialista en Derecho Tributario
Andrea Moya, socia de CorralRosales
amoya@corralrosales.com
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